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目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

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1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

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例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

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48,500
48,500
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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

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例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

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課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

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課本P.55

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備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

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動
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、
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備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
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廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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動
產
、
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房
及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
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、
廠
房
及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 2

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
章
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產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
章
不
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產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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七
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產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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七
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、
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房
及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 3

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

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、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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動
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、
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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七
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不
動
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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、
廠
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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七
章
不
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、
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房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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課本P.50

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七
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

第
七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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課本P.51

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七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 4

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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七
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 5

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
章
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動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

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七
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
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、
廠
房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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七
章
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
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廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

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七
章
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、
廠
房
及
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
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、
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

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七
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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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七
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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

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七
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設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 6

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

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七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 7

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 8

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

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七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

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七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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七
章
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、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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七
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設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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動
產
、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 9

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
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設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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動
產
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房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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課本P.51

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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
七
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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七
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
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章
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、
廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
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、
廠
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
設
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 11

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 12

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 13

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 14

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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七
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不
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
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設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 15

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

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七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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動
產
、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 16

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
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設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
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備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
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及
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備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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產
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房
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

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第
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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
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章
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
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不
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 18

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 19

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
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產
、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 20

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 21

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 22

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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廠
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及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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七
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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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動
產
、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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房
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設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
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、
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房
及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 23

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
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產
、
廠
房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
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、
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
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產
、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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、
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設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 24

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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七
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、
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房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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、
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房
及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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、
廠
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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課本P.51

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七
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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七
章
不
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、
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房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
七
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、
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及
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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
章
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產
、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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產
、
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
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、
廠
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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七
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及
設
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 25

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 26

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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、
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 27

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 28

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 29

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 30

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
廠
房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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房
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 31

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

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第
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
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不
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 32

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 33

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 34

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 35

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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廠
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

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七
章
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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七
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
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設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 36

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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產
、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 37

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 38

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
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不
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 39

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 40

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 41

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 42

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

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七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 43

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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產
、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 44

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
廠
房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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動
產
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廠
房
及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 45

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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七
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、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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課本P.51

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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
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章
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廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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廠
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
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動
產
、
廠
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及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 46

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 47

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
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產
、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 48

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 49

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
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廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

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七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 50

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
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備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
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動
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、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
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、
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房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

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七
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房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
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備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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、
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及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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、
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及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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、
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 51

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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、
廠
房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
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廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
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及
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備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
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、
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備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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產
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房
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 52

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
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不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
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不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 53

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 54

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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及
設
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
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產
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
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設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

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七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 55

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 56

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

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七
章
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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七
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不
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
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設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 57

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
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房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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、
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及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 58

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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、
廠
房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
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備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
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、
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備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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產
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房
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 59

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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七
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

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第
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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 60

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 61

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
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產
、
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 62

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 63

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
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廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

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七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 64

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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動
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、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 65

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
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設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
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及
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備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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動
產
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房
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 66

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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七
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、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
七
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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章
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廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 67

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 68

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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動
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廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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及
設
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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七
章
不
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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
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產
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
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設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 69

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 70

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

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七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 71

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
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備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
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動
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、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
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、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
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、
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房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

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七
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房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
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備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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、
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及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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、
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 72

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
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、
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
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備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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產
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房
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 73

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

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第
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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
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章
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
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不
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
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動
產
、
廠
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及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 74

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 75

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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動
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廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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及
設
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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七
章
不
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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
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產
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
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設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

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七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
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及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 76

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 77

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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廠
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

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七
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廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
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設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 78

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
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備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
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動
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、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
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動
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、
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房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

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七
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房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
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動
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、
廠
房
及
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備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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、
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及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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、
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 79

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
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備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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產
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房
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 80

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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課本P.51

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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
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廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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廠
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 81

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 82

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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及
設
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
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產
、
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
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設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 83

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 84

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

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七
章
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

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七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
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設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 85

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 86

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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產
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

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第
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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
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章
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
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不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 88

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 89

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
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產
、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 90

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 91

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

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七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 92

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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產
、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 93

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
廠
房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
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產
、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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動
產
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廠
房
及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 94

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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七
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、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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七
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
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廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 95

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 96

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 97

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 98

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

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七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
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設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 99

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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七
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廠
房
及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
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、
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房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
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動
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、
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房
及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 100

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
廠
房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
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、
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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動
產
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房
及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 101

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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七
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、
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及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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課本P.51

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七
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
七
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
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章
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、
廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
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、
廠
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
設
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 102

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 103

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 104

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 105

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 106

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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七
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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 107

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
廠
房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
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、
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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產
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房
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 108

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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及
設
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

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第
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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
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不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 109

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 110

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 111

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 112

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 113

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
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備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
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動
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、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
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房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
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備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 114

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
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設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
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備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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產
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房
及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
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不
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 116

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 117

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
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產
、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 118

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 119

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
動
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 120

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
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房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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七
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、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 121

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
章
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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動
產
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房
及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 122

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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課本P.51

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七
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
七
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
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章
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、
廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 123

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 124

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 125

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 126

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 127

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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七
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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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動
產
、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 128

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
廠
房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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動
產
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房
及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 129

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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七
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、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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課本P.51

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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
七
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
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章
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廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 130

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 131

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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動
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廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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及
設
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
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產
、
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 132

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 133

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 134

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
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備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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七
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產
、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 135

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
廠
房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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動
產
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房
及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 136

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
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不
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 137

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 138

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
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產
、
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 139

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 140

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 141

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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七
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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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動
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 142

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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動
產
、
廠
房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
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、
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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動
產
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房
及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 143

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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課本P.51

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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 144

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 145

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 146

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 147

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 148

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
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備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
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房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 149

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
章
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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動
產
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房
及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


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目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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課本P.51

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七
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
七
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
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、
廠
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
設
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
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動
產
、
廠
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及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 151

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 152

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
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產
、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 153

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 154

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

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七
章
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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七
章
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
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設
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 155

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

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七
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、
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房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
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備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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、
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及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 156

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
章
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
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設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

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七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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產
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
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不
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 158

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 159

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
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廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
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產
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
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設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

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七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 160

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 161

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 162

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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動
產
、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 163

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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動
產
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房
及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 164

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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及
設
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
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不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 165

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 166

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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不
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 167

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 168

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 169

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 170

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
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設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 171

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

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第
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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
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不
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 172

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 173

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 174

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 175

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
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設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 176

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
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備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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動
產
、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 177

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 178

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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及
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備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

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及
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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
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不
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 179

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 180

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 181

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 182

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
動
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 183

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
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備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
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動
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、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

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七
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、
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房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
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備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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、
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及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 184

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

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七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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產
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

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第
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
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備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
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不
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 186

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 187

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 188

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 189

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

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七
章
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

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七
章
不
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 190

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
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備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
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動
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、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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、
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及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 191

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

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七
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
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設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

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七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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產
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房
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 192

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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及
設
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

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第
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、
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及
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備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
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不
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 193

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 194

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 195

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 196

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 197

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
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備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
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、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

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產
、
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及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 198

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
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產
、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

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七
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
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及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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動
產
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房
及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
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Slide 199

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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七
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、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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課本P.51

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七
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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章
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
房
及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
七
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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七
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
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章
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、
廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
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、
廠
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
設
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 200

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 201

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 202

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 203

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 204

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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七
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、
廠
房
及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
章
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、
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設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
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動
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、
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房
及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 205

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
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、
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房
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設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
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產
、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 206

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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七
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、
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房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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課本P.51

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七
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
七
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
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、
廠
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
設
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 207

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 208

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 209

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 210

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
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產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 211

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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七
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、
廠
房
及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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七
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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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房
及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 212

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
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、
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
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產
、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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動
產
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廠
房
及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 213

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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七
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、
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及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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、
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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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七
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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課本P.51

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七
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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廠
房
及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
七
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

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七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
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、
廠
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
設
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 214

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 215

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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、
廠
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 216

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 217

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 218

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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七
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不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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七
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不
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產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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七
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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七
章
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

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房
及
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備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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課本P.49

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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課本P.50

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及
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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課本P.50

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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
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不
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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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七
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
章
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
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課本P.51

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
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、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

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廠
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及
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備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

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七
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動
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、
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房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
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動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

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七
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、
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設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

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七
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、
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及
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 219

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
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、
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房
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

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七
章
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、
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
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產
、
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房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
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房
及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
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、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

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七
章
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動
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、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

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七
章
不
動
產
、
廠
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
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動
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、
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房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
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房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

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第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

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動
產
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房
及
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備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

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備

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目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
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備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 220

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

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、
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設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

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備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

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備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

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及
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備

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目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

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、
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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

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備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

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、
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及
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備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

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七
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及
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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

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課本P.51

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、
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

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、
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及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
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產
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廠
房
及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

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課本P.52

第
七
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及
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

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課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
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、
廠
房
及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
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不
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及
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備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

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課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
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、
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及
設
備

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第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
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、
廠
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及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
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、
廠
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及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

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課本P.54

第
七
章
不
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、
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

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及
設
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目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 221

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 222

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
不
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、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
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產
、
廠
房
及
設
備

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第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
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、
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及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
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房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 223

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

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七
章
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動
產
、
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房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
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房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
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產
、
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房
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備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103


Slide 224

目錄

第七章
1

不動產、廠房及設備

CONTENTS PAGE

01

02
03
04
05
06
2

第一節

不動產、廠房及設備之意義及內容
第二節

不動產、廠房及設備成本之衡量
第三節

不動產、廠房及設備認列後衡量
第四節

續後支出之處理
第五節

不動產、廠房及設備之處分
第七章

重點整理

目

錄

頁
目錄

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

3

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

一、不動產、廠房及設備（簡稱PPE）之意義
不動產、廠房及設備需具有以下特性：
1. 供營業使用，非為投資或出售為目的

供營業用的資產

以投資為目的

不動產、廠房及設備

投資性不動產

相對於投資和存貨

建築公司供出售之房屋
存

貨

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 可長期使用

目錄

相對於流動資產

耐用年限須超過一年或一個營業週期（以較長者為準），且對
未來能產生長期經濟效益，如土地。
3. 具有實體存在

相對於無形資產

具有可看見、可觸摸之實體，如工廠廠房、機器設備等。

4

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

二、各項不動產、廠房及設備之成本內容
不動產、廠房及設備項目之成本僅於同時符合下列兩條件時，始

應認列為資產：
1. 與該項目相關之未來經濟效益，很有可能流入企業。

2. 該項目之成本能可靠衡量。

5

課本P.46

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

不動產、廠房及設備的成本包括下列各項：
1. 購買價格，減除商業折扣及讓價。
2. 使資產達到可供使用狀態前之一切可直接歸屬的必要支出。
3. 拆卸、移除該資產及復原所在地點之原始估計成本，此成本又稱

「除役成本」或「棄置成本」。將此成本折算現值至取得資產日入
帳，並同時認列負債準備。

6

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

1. 土

地

支出種類

取得所有權
的各項支出
達到可使用狀
態的相關支出

土地改良
成
本

7

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

內
直接認列為成本。

容
如 購價、佣金、代書費、過戶

費、買方認繳之賣方逾期稅
捐等。

認列為成本，若拆除地上物有殘值
收入，應作為土地成本之減項。

如 整地、填土、拆除原有建物

耐用年數
無
限

在土地上進行改良與增添，具有永久
性者，認列為成本。

如 土地重劃、土地美化等。

耐用年數
有
限

應單獨設立「土地改良物成本」科目， 如 圍牆、停車場、人行道、排
並按估計年限提列折舊。
水溝等。

之支出。

課本P.47

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

8

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

2. 房屋及建築
支出種類
向外購買

內

容

可直接歸屬之成本

如 購價、契稅、代書費、登記費、佣金等。

達到可使用狀態之整修支
出，認列成本。

如 重新隔間、整修地板、安裝電線等。

非自有
土地

如 建築師費、營建商工程款、建築執照費、建造期間的

自有
土地

除上述興建成本外，如有拆除舊屋建新屋之情事，其拆除
成本與舊屋殘值之差額應作處分不動產、廠房及設備損益
，不可計入新屋成本。

融資利息、保險費、加強防震措施等。

自行建造

認列與房屋
興建直接有
關之成本

除役成本

如 興建核能發電廠、化學工廠，未來須回復場地。
認列未來拆除、遷移及復
原場地所負擔之成本現值。
課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 1
永泰公司年初以$2,000,000購買了一塊土地供興建核能發電廠之用。永

泰公司另支付買價千分之二的佣金及代書費$2,000。
購入土地後，立即拆除了該土地上的原有建築物，支付拆除費用
$30,000，而拆除後的廢料售出得款$1,000。房屋建築成本
$1,200,000，另外支付建築執照費$1,000，建屋期間融資利息
$10,000，經合理估計，屆時拆除核能發電廠並恢復生態環境時，
將發生成本之現值為$1,500,000，試計算土地與房屋之成本。

9

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝土地購價＋佣金＋代書費＋拆除費－廢料收入
＝$2,000,000×(1＋2‰)＋$2,000＋$30,000－$1,000
＝$2,035,000
房屋成本＝建屋成本＋建築執照費＋建屋期間融資利息＋除役成本
＝$1,200,000＋$1,000＋$10,000＋$1,500,000
＝$2,711,000

10

課本P.48

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
千千公司預定在自有土地上重建新辦公大樓，相關支出如下：建築執
照費$3,000，建築工人薪資$5,000，舊建築物拆除費$10,000，舊建築
物殘值收入$1,000，建屋期間融資利息$6,000，建築成本$375,000。
試計算建築物之成本及處分不動產、廠房及設備損失。
建築物＝$3,000＋$5,000＋$6,000＋$375,000＝$389,000
處分不動產、廠房及設備損失＝$10,000－$1,000＝$9,000

11

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

12

目錄

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

3. 機器及其他設備
支出種類

內

容

使其達到可使用狀態及地點的各項合
理且必要支出

認列
成本

如 購價、運費、運送途中的保險費、關稅、安

除役成本

認列
成本

如 近海油田應於生產完後移除油井設備，恢復

取得資產所花費之其他非必要支出

做當期
費損

如 運送途中損毀而發生的修繕費等。

每年例行性支出

做當期
費損

如 每年須繳納的汽車牌照稅、意外險的保費。

裝費、測試費等。
因設置設備所造成的損害。

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 2
永茂公司購置進口運輸設備一部，購價$300,000，另加關稅$15,000，
尚須支付運費$1,500，安裝費$1,200，試車檢驗費$1,000。運輸過程中
因不慎碰撞，發生修理費$2,000，以及違規遭罰款$3,600。

試計算該運輸設備之成本。

13

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
運送途中不慎產生的修理費及違規罰款並非必要的支出，因此不得列
入成本。
故運輸設備成本＝購價＋關稅＋運費＋安裝費＋檢驗費

＝$300,000＋$15,000＋$1,500＋$1,200＋$1,000
＝$318,700

14

課本P.49

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

例題 3
永茂公司購買一部二手機器設備，購價$10,000，另尚須支付安裝費
$1,300、檢測費$800，檢測後發現有部分故障，必須先修復始可正常
運作，因此支付修理費$1,500，並另外加保以後使用期間之意外災害

產險$3,000，試計算該運輸設備之成本。

15

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

16

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
由於該機器必須修理後才可正常運作，因此該修理費屬於必要支出，
應列入成本；而加保之產險非達可供使用之必要支出，故不列入成本。
故機器設備成本＝$10,000＋$1,300＋$800＋$1,500＝$13,600

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

17

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

4. 租賃改良物
租賃改良物的成本，包括承租人於承租租賃物期間，對於該租賃
物的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，以「租賃改
良成本」科目入帳，並以其耐用年限與租約期限兩者中較短者提列折
舊。

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
和興公司購買機器一部，購價$200,000，八折成交，支付運費$2,000，
安裝費$3,000，但在搬運時不慎損壞，支付修理費$5,000，試問該機
器之入帳成本為何？

$200,000×80%＋$2,000＋$3,000＝$165,000

18

課本P.50

第
七
章
不
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廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

牛刀小試
小張今年年初承租一間商辦作為營業場所，租賃契約為10年期，並另
外裝設隔間，共支付$30,000，估計耐用年限為5年，試問該隔間應以
何科目入帳？其折舊攤提年限又為多少？

應以「租賃改良成本」科目入帳，並以耐用年限和租約期限較短者攤
提折舊，故折舊攤提年限為5年。

19

課本P.50

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

20

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 1. 供員工停車用之土地，是屬於

(A)不動產、廠房及設備
(B)流動資產
(C)其他資產
(D)長期投資。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

21

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( B ) 2. 下列哪一項應列入不動產、廠房及設備？

(A)以投資為目的購入之土地
(B)目前營業使用之房屋
(C)辦公室購入之原子筆
(D)建設公司建好待售之房屋。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

22

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( D ) 3. 下列何者於財務報表上必不分類為不動產、廠房及設備？

(A)車商用來運貨用的車輛
(B)公司自建的倉庫
(C)政府贈與的廠房
(D)企業購入預期未來漲價以賺取價差的土地。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
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及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( C ) 4. 盛昌公司購入房地產一處，總價$500,000，因房屋已不堪使
用，乃予以拆除重建，支付拆除費$30,000，拆除殘料售得
$15,000，另支付整地費$25,000，土地產權登記費$20,000，
新屋工程款$300,000，則土地成本為
(A)$590,000
(B)$575,000
(C)$560,000
(D)$530,000。

23

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
( A ) 5. 太平洋公司購入機器一部定價$150,000，獲商業折扣$15,000
，並支付運費$5,000。在運送路途中因超速，貨運卡車司機被
罰款$3,000，另付安裝費$7,500，該機器應入帳之成本為
(A)$147,500
(B)$162,500
(C)$165,500
(D)$150,500。

24

課本P.51

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七
章
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動
產
、
廠
房
及
設
備

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

立 即評量
6. 信義公司為了興建化工廠房，於年中購入一筆房地產，買價為
$4,500,000，並同時支付代書費$9,000。信義公司購入後將土地
上之房屋拆除重建，拆除費用$78,000，拆除的廢料賣得$8,000。
化工廠房建造成本$2,600,000，公司在建築期間投保責任險

$30,000。此外，信義公司在建造完工後，支付貸款的利息費用共
$50,000。未來拆除化工廠房需復原環境，經合理估計，除役成本
之現值為$900,000。則信義公司土地及廠房的入帳成本應為何？
25

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

26

第一節 不動產、廠房及設備之意義及內容

目錄

解答
土地成本＝$4,500,000＋$9,000＋$78,000－$8,000＝$4,579,000

廠房成本＝$2,600,000＋$30,000＋$900,000＝$3,530,000
建造完成之後的貸款利息不能列為廠房成本。

課本P.51

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

1. 現購：
入帳成本=付現總數

=定價－商業折扣
=實際成交價

27

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

2. 延遲付款方式的購買

附現金折扣之賒購
延遲付款方式的購買

分期付款購買

開立票據購買

28

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

29

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(1) 附現金折扣之賒購
入帳成本＝購價－最大現金折扣
不論是否取得

未享得之折扣

(利息費用/未享折扣損失)

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

30

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 1
大安公司賒購機械一組，計$100,000，付款條件為2/5，1/10，n/30。
試作購買及還款時分錄。

課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

31

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
賒購入帳分錄：
機器設備成本
應付設備款

98,000

付款時未取得折扣：
應付設備款
利息費用（或未享折扣損失）
現
金

98,000
2,000

98,000

100,000
課本P.52

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
聯發公司賒購機器設備一組$800,000，付款條件為2/20，n/30，則聯發
公司「機器設備成本」之入帳金額為何？

不論是否取得折扣，均應以購價減除折扣後的淨額入帳，
故為$800,000×(1－2%)＝$784,000

32

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

33

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

(2) 分期付款購買
入帳成本＝購買日之現金價格
分期付款總價>現金價

超過部分於未來逐期轉為利息費用

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

例題 2
斗六公司擬購電腦設備現金價$48,500，但實際上採分期付款方式，每
期付$12,000，分五期付清，共計付$60,000。則該電腦設備入帳成本為
$48,500，差額$11,500為內含利息，不得列為資產成本。

購入分錄如下：
辦公設備成本
應付設備款

34

48,500
48,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

35

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

(3) 開立票據購買
入帳成本＝票據現值

課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 3
斗六公司賒購電腦設備現金價$50,000，當即開立不附息票據乙紙，面
額$51,500，六個月後到期，有效利率6%，該票據現值為$50,000。
則購入分錄如下：
辦公設備成本

50,000

應付票據折價

1,500

應付票據
36

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

51,500
課本P.53

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

3. 整批購買

入
帳
成
本

各資產均有公允價值

按比例分攤

有公允價值：以公允價值入帳
部分資產有公允價值
無公允價值：將剩餘購價分攤

37

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 4
真理公司購入土地及房屋，共計支付$1,500,000，試問在下列兩種情
況下，土地及房屋的入帳成本各為多少？
情況一： 該土地之公允價值為$1,200,000，房屋之公允價值為

$800,000。
情況二： 僅土地有公允價值$800,000。

38

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答
情況一：土地成本＝$1,500,000 ×

房屋成本＝$1,500,000 ×

$1,200,000
$1,200,000＋$800,000
$800,000
$1,200,000＋$800,000

＝$900,000

＝$600,000

情況二：土地成本＝$800,000
房屋成本＝$1,500,000 － $800,000＝ $700,000
39

課本P.54

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

40

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

4. 發行證券換入資產

不動產、廠房及設
備之公允價值是否
能可靠衡量？

是

以取得資產之公允價值為
資產入帳成本

否

以公司證券之公允價值為
資產入帳成本

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 5
富康公司發行5,000股，每股面值$10之普通股股票，用以交換機
器一組。試依下列情況決定機器成本，並作取得機器之分錄。
情況一： 機器之公允價值為$125,000。

情況二： 機器之公允價值無法可靠衡量，且富康公司為一上市公司
，交換當日股票之收盤價為$20。

41

課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答

情況一： 機器設備成本

125,000

普通股股本

50,000

資本公積－普通股股票溢價

75,000

情況二： 機器設備成本
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價

42

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

100,000

50,000
50,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
政大公司為一上市公司，今發行面額@$10、市價@$15之普通股40,000
股，向秀明公司取得一座工廠及土地，土地及廠房之公允價值分別為
$150,000及$450,000，試作取得廠房及土地之分錄。

土地成本
150,000
房屋及建築成本
450,000
普通股股本
資本公積－普通股股票溢價
43

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

400,000
200,000
課本P.55

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

5. 自建或自製
係指資產帳面金額超過其可回收金額之部分。

(1)自建成本＞可回收金額

認列減損損失，沖減帳面金額。

資產公允價值減出售成本與資產之使用價值兩者較高者。

(2)自建成本<可回收金額

不認列自建利益。

減損之相關概念將於本章第三節做更詳細的說明。

44

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 6
永發公司自建一棟廠房於6月1日完工，耗費成本之資料如下：直接
材料$150,000，直接人工$100,000，其他製造費用$80,000，建造期
間資本化利息$10,000。若可回收金額為情況一：$400,000、情況

二：$300,000，試分別求兩種情況下廠房之帳面金額。

45

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

46

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

解答

自建成本＝$150,000＋$100,000＋$80,000＋$10,000
＝$340,000

自建成本

可回收金額

帳面金額

情況一

$340,000

＜

$400,000

$340,000

情況二

$340,000

＞

$300,000

$300,000

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

牛刀小試
大世紀公司自行興建大樓，共花費了建築材料$700,000，人工
$1,600,000，及相關的其他製造費用$200,000。而可回收金額為
$2,300,000，則大世紀公司大樓的帳面金額為何？
自建成本＝$700,000＋$1,600,000＋$200,000＝$2,500,000，
大於可回收金額$2,300,000，故實際帳面金額＝$2,300,000。

47

課本P.56

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

6. 受贈取得

入帳成本=受贈資產的公允價值

折舊性資產
政府

貸記：遞延政府補助之利益
有條件

貸記：遞延政府補助之利益

無條件

貸記：政府補助之利益

非折舊資產
捐
贈
對
象

私人機構/個人

股東
48

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

貸記：捐贈收入

貸記：資本公積 ─ 其他受贈資產

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

49

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

例題 7
靜宜公司本年初獲贈機器一部，公允價值為$300,000，並支付過戶
手續費$2,000，試依下列各捐贈對象作靜宜公司受贈時之分錄。

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
⑴捐贈單位為股東
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

50

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

金

298,000
2,000

⑵捐贈單位為政府
機器設備成本

300,000

資本公積－其他受贈資產

現

金

298,000
2,000

⑶捐贈單位為個人
機器設備成本
捐贈收入
現

金

300,000
298,000
2,000

課本P.57

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

51

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

7. 以非貨幣性資產之交換
此類型以交換方式取得之資產，亦可視為處分的一種，其相關之
會計處理，詳見本章第五節。

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 賒購機器設備一組，當時即付現$40,000（包括安裝費

$10,000），餘款分五期，每半年付$30,000，則該設
備之成本應為
(A)$180,000加隱含利息
(B)$190,000加隱含利息
(C)$180,000減隱含利息
(D)$190,000減隱含利息。

52

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 連城公司購入土地及房屋，共計$3,000,000，已知房屋之市價
為$2,000,000，土地價值不明確，試求土地及房屋之入帳成本
各為多少？

(A)土地$1,200,000；房屋$1,800,000
(B)土地$1,000,000；房屋$2,000,000
(C)土地$1,125,000；房屋$1,875,000
(D)土地$1,175,000；房屋$1,825,000。
53

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 永明公司自建廠房，耗費之成本資料如下：直接材料
$2,000,000，直接人工$700,000，製造費用$300,000，
若可回收金額為$2,800,000，則該廠房之帳面金額應為

(A)$3,000,000
(B)$2,800,000
(C)$2,700,000
(D)$2,300,000。
54

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
4. 將下列交易事項選填適當的入帳科目代號：
(A)土地成本

(B)土地改良物成本

(C)房屋及建築成本

(D)機器設備成本

(E)當期費用

(F)不動產、廠房及設備外的資產類科目。

代號

交易事項

代號

交易事項

Ｄ 機器安裝費
C 建築期間保險費

A
B

建築前填土、整地支出

A 支付拆除剛取得之土地上舊屋

A

土地重劃

B 修築圍牆
F 建商建造完成待出售的新成屋

E
F

機器於使用三個月後的修繕費

的工資

55

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

興建停車場

欲作未來投資企劃的土地

課本P.58

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

目錄

立 即評量
5. 松山公司發行普通股60,000股，每股面值$10，換入卡車一輛，
試按下列兩種不同情況作取得卡車應有之分錄。
(1)該卡車之公允價值為$680,000。
(2)該卡車無市價，而普通股每股市價為$14。

56

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(1)運輸設備成本

680,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價
(2)運輸設備成本

57

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

80,000

840,000

普通股股本

600,000

資本公積－普通股股票溢價

240,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
6. 下列是文曄公司10月份之支出，試依科目別分類在下列表格中將金
額填入正確項目，並計算正確之餘額。
支

出

項

目

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

新購土地支付
$2,500,000
$2,500,000
拆除地上建築物
30,000
(1)
支付$30,000
拆除殘料售得
(15,000)
$15,000
58

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地成本

支付新屋工程款
$1,200,000
(2)
支付建築師費
$200,000
支付土地買價千
(3)
分之二佣金費用
支付土地產權登
(4)
記費$20,000

59

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$1,200,000
200,000

5,000
200,000
課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

60

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

興建私人停車場
(5)
$15,000
支付建築廠房期
間融資利息
(6) $20,000
支付建造期間保
險費用$3,000

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$15,000
20,000
3,000

課本P.59

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

(7)

61

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

出

項

目

購買機器一台
定價$200,000
獲現金折扣
$7,500
支付運費
$1,500
支付安裝費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

$200,000

(7,500)
1,500
750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

62

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

立 即評量
支

出

項

目

機器每年意外
(8)
保險費$24,000
機器運送過程
不慎發生碰撞
(9)
支付修理費
$750

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用
$24,000

750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
支

出

項

目

土地美化成本
(10) （具永久性）
$150,000
總

63

目錄

第二節 不動產、廠房及設備成本之衡量

計

土地成本

土地改良
物成本

房屋及建
築成本

機器設備
成本

相關費用

150,000

$2,690,000

$15,000 $1,423,000 $ 194,750

$ 24,750

課本P.60

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

一、折 舊
1. 意義：

根據配合原則，將資產的成本以合理且有系統的方法分攤至各耐用
年限內，逐期轉為費用。故折舊是一種成本的分攤，而非反映市價的資
產評價。
2. 土地不必折舊。
折

舊

................................................. 綜合損益表的營業費用

累計折舊－ ×××× …........ 不動產、廠房及設備抵銷科目
64

課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(一) 折舊的要素

折
舊
三
要
素

成本

依成本原則決定

估計殘值

估計資產在耐用年限終了時，
予以處分後可得的淨現金

實際數

估計數

估計耐用年限
65

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

預計資產所能提供
的服務期限
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

(二) 折舊的方法
平均法
以時間為基礎

遞減法
折
舊
方
法
以服務量為基礎

66

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

直線法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）
定率遞減法

生產數量法、工作時間法
課本P.61

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

1. 以時間為基礎之折舊方法
若折舊主要是因為時間經過而發生，則應以時間為基礎，將成
本分攤於使用期間內。各方法如下：
(1) 平均法
(2) 遞減法

67

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

68

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(1) 平均法：
又稱「直線法」。
成本－估計殘值
每年折舊額＝
估計耐用年限

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 1
假設大平公司年初取得機器的成本為$100,000，估計其殘值為
$10,000，預估可使用4年，則每年的折舊額可計算如下：
$100,000－$10,000
每年折舊額＝
＝$22,500
4

69

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
大里公司年初購入一項運輸設備，成本$960,000，估計運輸設備的殘
值為$80,000，大里公司預估此運輸設備可以使用10年，於平均法下每
年的折舊額應為何？

$960,000－$80,000
每年折舊額＝
＝$88,000
10

70

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

71

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(2) 遞減法：
 又稱加速折舊法。
 折舊費用逐年遞減。

課本P.62

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

① 倍數餘額遞減法：
於此法下不考慮殘值，但帳面金額不得低於估計殘值。
1
折舊率＝
×倍數
估計耐用年限
若無特別指定，一般即以2為其倍數

折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率

72

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

② 年數合計法：
又稱變率遞減法。
使用年次的相反順序
折舊率＝
估計耐用年限合計數
n(n＋1)
…
1＋2＋3＋ ＋n＝
（n＝估計耐用年限）
2

折舊額＝可折舊成本×折舊率
成本－估計殘值

73

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

③ 定率遞減法：
 固定折舊比率
 資產使用年限屆滿時，帳面金額等於殘值
 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值。資產的殘值為零時，

應將其殘值假設為$1。
折舊率＝1－
折舊額＝資產期初帳面金額×折舊率
74

課本P.63

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

75

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 2
宏明公司於101年初購入機器一部，成本$160,000，估計可使用4年，
殘值$10,000，試以：(1)倍數餘額遞減法、(2)年數合計法及定率遞減法
，計算每一年度之折舊費用。

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

76

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
1
(1)倍數餘額遞減法： 折舊率＝ ×2＝0.5
4
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000－$10,000＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

77

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(2)年數合計法： 估計耐用年限合計數＝1＋2＋3＋4＝10
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

期末帳面金額

101

($160,000－$10,000) ×

＝$60,000 $160,000－$60,000＝$100,000

102

($160,000－$10,000) ×

＝$45,000 $100,000－$45,000＝$55,000

103

($160,000－$10,000) ×

＝$30,000 $55,000－$30,000＝$25,000

104

($160,000－$10,000) ×

＝$15,000 $25,000－$15,000＝$10,000

（＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

78

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(3)定律遞減法： 折舊率＝1－
年度

期初帳面金額×折舊率＝折舊額

＝1－0.5＝0.5
期末帳面金額

101

$160,000×0.5＝$80,000

$160,000－$80,000＝$80,000

102

$80,000×0.5＝$40,000

$80,000－$40,000＝$40,000

103

$40,000×0.5＝$20,000

$40,000－$20,000＝$20,000

104

$20,000×0.5＝$10,000

$20,000－$10,000＝$10,000 （＝殘值）

課本P.64

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

79

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
佳林公司101年1月1日以$100,000購入機器設備一部，估計耐用年限4
年，殘值$12,960，請依直線法、定率遞減法及倍數餘額遞減法，計算
101年及102年之折舊額。

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$100,000－$12,960
直線法：101年＝
＝$21,760，102年＝$21,760
4
＝1－0.6＝0.4

定率遞減法： 折舊率＝1－

101年＝$100,000×0.4＝$40,000
102年＝($100,000－$40,000)×0.4＝$24,000
×2＝0.5

101年＝$100,000×0.5＝$50,000
102年＝($100,000－$50,000)×0.5＝$25,000
80

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

81

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 以服務量為基礎之折舊方法
變
動
折
舊
工作時間法。
法
步驟1
先估計其所能提供之服務總量（總生產量或總服務時數）。
生產數量法。

原始成本－估計殘值

步驟2

每單位的折舊額＝

步驟3

每年的折舊數＝每單位折舊額×每年實際提供之服務量

估計所能提供之服務總量
課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 3
設機器成本$100,000，殘值$10,000，估計生產總數量為60,000件，
第一年的生產量為15,000件，則其第一年應提的折舊額計算如下：
$100,000－$10,000
每單位產品應分攤的折舊額＝
＝$1.5
60,000
第一年應提折舊額＝每單位產品應分攤之折舊額×第一年生產數量
＝$1.5×15,000＝$22,500

82

課本P.65

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

83

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
稅法關於折舊之部分規定：
1. 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法
、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為
準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。（所得稅法§51、商
業會計法§47）
2. 固定資產之耐用期限不及兩年者，得以其成本列為取得製造或建
築年度之損失，不必按年折舊。（所得稅法§58）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

84

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
3. 營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所
得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。（營利事業所得
稅查核準則§95）
4. 固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以
一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相
當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。（營利事業所得
稅查核準則§95）
課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

85

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
註：不動產、廠房及設備在導入IFRS前舊稱「固定資產」，部分相
關法規尚未全面IFRS化，仍使用舊稱。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(三) 不滿一年之折舊
每月15日前購入

當月計算全月折舊

每月16日後購入

當月不計算折舊

不滿一個月之折舊

不滿一年之折舊

86

目錄

按實際使用月數佔全年比例計算，即每個月折舊額為
全年折舊額1/12。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例：4/1購入

實際使用月份為4~12月，共9個月，
故應提列全年度折舊額的

6/30購入

。

實際使用月份為7~12月，共6個月，
故應提列全年度折舊額的

87

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

。

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

88

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
(1) 每月15日前買入

當月折舊全部計算

(2) 每月16日後買入

當月折舊不計入

(3) 每月15日前賣出

當月折舊不計入

(4) 每月16日後賣出

當月折舊全部計算

課本P.66

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

89

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
嬌森公司今年購入運輸設備一部$75,000，估計殘值$3,000，耐用年限5
年，採直線法計提折舊，試依下列情況計算今年該運輸設備應提列的
折舊金額：(1)設備於今年2月初購入。(2)設備於今年8/20購入。

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
$75,000－$3,000
全年折舊金額＝
＝$14,400
5
(1) 2月初購入，今年使用2~12月，共11個月，
＝$13,200
(2) 8/20購入，已超過15日，8月折舊不計入，因此今年使用9~12
＝$4,800

90

課本P.67

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

91

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(四) 跨年之折舊
例題 4
甲骨文公司於101年3月7日購入機器一部，成本$100,000，估計殘值
$10,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)直線法、
(2)年數合計法 兩種折舊方法計算101年至103年應提列之折舊總金額
共為多少？

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
(1) 直線法：
$100,000－$10,000
每年折舊金額＝
＝$22,500
4
實際使用10個月
＝$18,750

102年應提列之折舊額＝$22,500
103年應提列之折舊額＝$22,500

101年至103年提列折舊總金額 ＝$18,750＋$22,500＋$22,500
＝$63,750
92

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

93

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
欲計算101年3月至103年年底共2年又10個月的折舊額
$22,500× 2

＝$63,750

課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
(2) 年數合計法：
使用
年度
1

2

3

94

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折舊率

各 使 用
年度折舊
$36,000

會計年度月份

計

算

101年3∼ 12月

＝$30,000

102年1∼ 2月

＝

各會計
年 度

折舊金額

101年

$30,000

102年

28,500

103年

19,500

6,000

102年3∼ 12月

＝$22,500

103年1∼ 2月

＝

27,000

18,000

103年3∼ 12月

4,500

＝ 15,000

$78,000
課本P.68

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

95

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
101~103年應提列之折舊總額＝$30,000＋$28,500＋$19,500
＝$78,000

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
速解
由上表可知：
＝$36,000
＝$27,000
＝$15,000

96

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
故101年至103年提列折舊總額＝$36,000＋$27,000＋$15,000
＝$78,000
上述算式可簡化合併如下：
)＝ $78,000

97

課本P.69

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

98

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
連勝公司於101年10月20日購入一部機器設備$38,000，殘值為$2,000，
估計耐用年限3年，該公司採曆年制，試計算直線法及年數合計法下
101和102年應提列之折舊總金額各為何？

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
直線法：
$38,000－$2,000
101年應提列之折舊額＝
3

＝$2,000

$38,000－$2,000 ＝$12,000
102年應提列之折舊額＝
3
101年及102年應提列之折舊總金額＝$2,000＋$12,000＝$14,000

99

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
年數合計法：
＝$3,000

101年及102年應提列之折舊總金額＝$3,000＋$17,000＝$20,000

100

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 5
今夏公司於101年8月20日購入運輸設備一輛$81,000，估計殘值
$1,000，耐用年限4年，該公司採曆年制，試依：(1)倍數餘額遞減
法、(2)定率遞減法兩種折舊方法計算101年和102年應提列之折舊

金額各為多少？

101

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
(1) 倍數餘額遞減法：

(2) 定率遞減法：

102

課本P.70

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

103

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
若採倍數餘額遞減法或定率遞減法，只有第一年要依實際使用
月數比例計算折舊額，以後年度以期初帳面金額乘以折舊率即可。

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

104

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

牛刀小試
強生公司於101年8月2日購入機器設備，成本為$600,000，殘值為
$5,000，估計可使用5年，公司帳上折舊採用雙倍餘額遞減法。請問強
生公司102年應認列之折舊為何？

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
8月2日購入，須計算全月之折舊，
故101年實際使用8~12共5個月，折舊率
101年折舊額
102年折舊額

105

課本P.71

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

106

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

(五) 折舊相關科目之報表表達
1. 提列折舊之分錄
折

舊
累計折舊－機器設備

22,500
22,500

課本P.71

第
七
章

2. 綜合損益表之表達
綜合損益表（部分）
…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業費用

…
管理費用

107

22,500

課本P.72

第
七
章

108

3. 資產負債表之表達（以第二年年底為例）
資產負債表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

非流動資產
不動產、廠房及設備

淨額表達

55,000

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( D ) 1. 提列折舊的目的在於

(A)累積重置資產所需之資金
(B)衡量資產價值因資產耗用而降低的程度
(C)減少稅捐支出
(D)分攤資產的成本。

109

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 2. 機器成本$90,000，估計耐用年限5年，殘值為成本的1/6，若
以直線法提列折舊，則每年應提折舊額為
(A)$12,000
(B)$15,000
(C)$17,000
(D)$18,000。

110

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 3. 下列折舊方法中，何者殘值不得為零？

(A)倍數餘額遞減法
(B)年數合計法
(C)定率遞減法
(D)直線法。

111

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 4. 信義公司有機器一部，單價$560,000，安裝費用及測試費用計
$70,000，估計可用六年，預估殘值為$20,000。則在倍數餘額
遞減法（2倍）下，該機器第二年度之折舊額為

(A)$210,000
(B)$133,333
(C)$140,000
(D)$203,333。
112

課本P.72

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 5. 忠孝公司100年初購入機器乙台，成本$120,000，估計可用8
年，殘值$1,400，則101年底按定率遞減法（定率43%）應提
折舊金額為

(A)$29,412
(B)$29,670
(C)$50,998
(D)$51,600。
113

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

114

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 和平公司於101年初購入卡車一輛，成本$320,000，估計耐用年限
5年，殘值$20,000，折舊採年數合計法，則101~105年度應提之
折舊額各為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

解答
5
101年折舊額： ($320,000－$20,000)×
1＋2＋3＋4＋5
＝$100,000
102年折舊額：

103年折舊額：
104年折舊額：
105年折舊額：
115

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
7. 康柏公司101年5月10日初購入機器設備，成本為$86,000，殘值為
$6,000，預計總生產量為100,000件。實際的生產資料如下：101
年生產量為18,000件，102年生產量為15,000件，試依生產數量法
計算101、102年之折舊額。
每單位應分攤的折舊額＝($86,000－$6,000)÷100,000＝$0.8

101年折舊額： $0.8×18,000＝$14,400
102年折舊額： $0.8×15,000＝$12,000
116

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

117

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
8. 仁愛公司102年4月20日購入機器一部，成本$120,000，估計殘值
$30,000，耐用年限5年，按年數合計法提列折舊。試問該公司102
年之折舊金額為何？

課本P.73

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

二、減 損
IAS 36「資產減損」可協助企業在作資產衡量時，確保其資產帳

面金額不超過可回收金額，並訂定了資產減損之認列及迴轉之會計處
理。

(一) 不動產、廠房及設備減損之評估
企業應於報導期間結束日，評估是否有跡象顯示該資產可能發生
減損。若有跡象，即應進行減損測試。

118

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
IAS36之適用範圍涵蓋所有資產減損之會計， 但下列情況除
外：(1) 存貨、(2) 投資性不動產、(3) IFRS9範圍內之金融資產。
本節僅介紹不動產、廠房及設備之價值減損，其他資產之適用

與例外將於其他各章節中另行介紹。

119

課本P.74

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

(二) 資產減損之會計處理
1. 價值減損之認列
步驟1

先行估計資產的可回收金額。
公允價值減出售成本＝資產出售金額－處分成本

取高

使用價值＝估計未來所產生現金流量折現值

120

課本P.74

第
七
章

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量
步驟2

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

比較「帳面金額」與「可回收金額」，計算減損金額
若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

應認列價值減損

減損金額＝帳面金額－可回收金額
減損損失
累計減損－×××

121

×××

............ 綜合損益表下的「營業外支出」

××× .... 不動產、廠房及設備的抵銷科目
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

例題 6
廣輝公司100年1月1日取得一機器設備，其相關資料如下：成本
$2,000,000，無殘值，耐用年限為20年，採直線法提列折舊。該
機器設備於104年底有跡象顯示可能發生減損，評估後資產之公允

價值減出售成本為$990,000，使用價值為$950,000，試作104年底
應有之減損分錄。
返回例題7

122

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
因有跡象顯示該資產可能發生價值減損，所以應進行減損測試。
步驟1

公允價值減出售成本＝$990,000
使用價值＝$950,000

故可回收金額＝$990,000

123

課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

分析
步驟2

$2,000,000 ×5＝$1,500,000
該資產之帳面金額為$2,000,000－
20
帳面金額$1,500,000＞可回收金額$990,000
減損金額＝$1,500,000－$990,000＝$510,000
解答

104/12/31 減損損失
累計減損－機器設備
124

510,000
510,000
課本P.75

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
大華公司有一運輸設備，101年底有跡象顯示可能發生減損，經評估該
運輸設備可回收金額為$660,000。該設備之帳面金額為$860,000，試作
大華公司101年底運輸設備價值減損之分錄。
減損損失
累計減損－運輸設備

125

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

200,000
200,000

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

126

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

2. 資產減損後之折舊計算
折舊額＝

（成本－累計折舊－累計減損）－估計殘值

剩餘耐用年限

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 7
承【例6】，105年度並無資產減損發生或其他增減變化，試作105年底
提列折舊分錄。

返回例題8

127

課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
分

105/12/31
作法一
課本採用
作法一

作法二

128

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

折

錄

舊
累計折舊－機器設備

66,000

折
舊
累計減損－機器設備
累計折舊－機器設備

66,000
34,000

66,000

100,000
課本P.76

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

3. 資產減損後之減損迴轉
(1) 往後在每年的資產負債表日，若有證據顯示已認列之減損損失
已經不存在或減少，應認列迴轉利益。
(2) 但迴轉後之帳面金額，不得超過未認列減損情況下應有之帳面

金額。
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

129

累計減損－×××
減損迴轉利益

×××
×××............綜合損益表下的「營業外收入」

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

130

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 8
承【例7】，106年底經評估應有減損損失迴轉，其當時之可回收
金額分別為(1)情況一$1,000,000，(2)情況二$1,400,000，試作廣輝
公司106年底折舊與減損迴轉分錄。

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況一：
106年底機器設備之帳面金額

＝成本－累計折舊－累計減損
＝$858,000
迴轉金額
＝可回收金額－帳面金額
＝$142,000

131

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
迴轉上限
＝未認列減損下之帳面金額－帳面金額

＝($2,000,000－$500,000－$500,000÷5×2)－$858,000
＝$442,000

$142,000<$442,000

132

迴轉金額＝$142,000

課本P.77

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

分析
情況二：
106年底機器設備之帳面金額＝$858,000
迴轉金額＝$1,400,000－$858,000＝$542,000
迴轉上限＝$442,000
由於$542,000超過迴轉上限$442,000，

故僅可迴轉至上限，迴轉金額＝$442,000

133

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
日期
106年底 折
提列折舊

情況一
舊
累計折舊－機器設備

106年底 累計減損－機器設備 142,000
減損迴轉
減損迴轉利益
142,000

134

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

情況二
66,000

66,000

累計減損－機器設備 442,000
減損迴轉利益
442,000

課本P.78

第
七
章

(三) 減損相關科目之報表表達
綜合損益表（部分）

…

不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

營業外收入及支出

營業外收入
減損迴轉利益

×××

…

營業外支出
減損損失
135

×××
課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

136

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

三、會計變動之處理
1. 財務年度結束日應檢視資產，若預期值或消耗型態已有不同
會計估計變動
2. 會計估計變動

採推延適用

課本P.78

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

3. 不須更正之前已經提列的折舊金額；直接重新計算以後各期的折舊
金額即可。會計估計變動之會計處理步驟如下：
步驟1

計算至估計變動之期初，已提列之累計折舊金額。

步驟2

以成本減除上述累計折舊金額，得出不動產、廠房及設備

期初帳面金額。
步驟3

依期初之帳面金額，以新折舊方法、新估計殘值或新估計
剩餘耐用年限，重新計算估計變動後之每期折舊額。

137

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

補給站
根據IAS 8，推延適用指：
(1) 對會計政策變動發生日後之交易、其他事項及情況，採用新
會計政策；及

(2) 將會計估計變動之影響數認列於當期及未來受影響期間。

138

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 9
年初購入機器設備成本$100,000，估計殘值$10,000，預估耐用年限5
年，按直線法計提折舊，至第4年初發生折舊之估計變動，試依下列
情況計算估計變動後每年的折舊金額為何：

(1) 機器尚可使用3年，新估計殘值為$7,000。
(2) 機器共可使用9年，新估計殘值為$4,000。

139

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
($100,000－$10,000)
提列累計折舊金額＝
×3＝$54,000
5
已使用3年

第4年初機器設備之帳面金額＝$100,000－$54,000＝$46,000
(1) 估計變動後每年折舊額＝

$46,000－$7,000
＝$13,000
3

$46,000－$4,000
(2) 估計變動後每年折舊額＝
＝$7,000
9－3

140

課本P.79

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

牛刀小試
某公司於101年初購買設備一部，成本$55,000，估計耐用年限4年，殘
值$5,000，採直線法提列折舊。至103年初，發現該設備尚可再使用3
年，其殘值應為$3,000，則自估計變動後每年之折舊金額為何？
原來每年應提列之折舊額＝

$55,000－$5,000
＝$12,500；
4

103年初帳面金額＝$55,000－($12,500×2)＝$30,000
$30,000－$3,000
估計變動後每年應提列之折舊額＝
＝$9,000
3
141

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

142

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

例題 10
某公司於101初取得機器設備，取得成本$102,000，估計殘值為
$2,000，預估使用年限為10年，按照直線法提列折舊。至104年初，
公司決定改採年數合計法提列折舊，試計算104年之折舊費用。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
104年初的累計折舊金額＝($102,000－$2,000)÷10×3＝$30,000
104年初的帳面金額＝$102,000－$30,000＝$72,000

7
104年的折舊金額＝($72,000－$2,000)×
1＋2＋3＋4＋5＋6＋7
＝$17,500

143

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

10－3（101年∼103年）＝7

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 1. 根據國際會計準則對「資產減損」的規定，下列哪一種資產不
屬於規範適用的資產項目？
(A)存貨
(B)專利權
(C)商譽
(D)機器設備。

144

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( C ) 2. 甲公司有一機器設備成本為$1,000,000，101年底調整後之累
計折舊為$200,000，且在101年底有跡象顯示可能發生減損，
經評估可回收金額為$500,000，則該機器101年底價值減損之

金額為
(A)$500,000
(B)$1,000,000
(C)$300,000
145

(D) $0。

課本P.80

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( B ) 3. 甲公司100年初取得一機器設備，成本$900,000，估計可用9
年，無殘值，採直線法折舊，102年底累計折舊$300,000，
102年底認列減損損失$60,000。試問103年折舊費用為何？

(A)$140,000
(B)$90,000
(C)$67,500
(D)$100,000。
146

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
( A ) 4. 減損迴轉利益應列於哪張報表？

(A)綜合損益表
(B)資產負債表
(C)現金流量表
(D)股東權益變動表。

147

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
5. 大安公司101年10月1日現購機器一部， 價款$80,000，另支付安裝
費$9,000，預計可用6年，殘值$5,000，103年初發現該機器只可
再用2年，無殘值，機器採直線法提列折舊，試作101~103年之折
舊分錄。

148

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

立 即評量
交易事項

分
折

101年折舊
折
102年折舊

錄

舊
累計折舊－機器設備

3,500

舊
累計折舊－機器設備

14,000

3,500

14,000

($80,000＋$9,000－$5,000)÷6＝$14,000

折
103年折舊

舊
累計折舊－機器設備

35,750
35,750

($80,000＋$9,000－$3,500－$14,000)÷2＝$35,750
149

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

150

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

目錄

立 即評量
6. 冠軍公司於100年初購買機器設備一部，成本$200,000，估計殘值
$5,000，耐用年限5年，採用倍數餘額遞減法提列折舊。到了103
年初，公司決定改採直線法提列折舊，試作103年相關分錄。

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第三節 不動產、廠房及設備認列後衡量

解答
100年折舊額＝$200,000×0.4＝$80,000
101年折舊額＝($200,000－$80,000)×0.4＝$48,000
102年折舊額＝($200,000－$80,000－$48,000)×0.4＝$28,800

103年初帳面金額＝$200,000－$80,000－$48,000－$28,800
＝$43,200
103年折舊額＝($43,200－$5,000)÷(5－3)＝$19,100

折
151

舊
累計折舊－機器設備

19,100
19,100

課本P.81

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

一、資本支出及收益支出之劃分
支出

資本支出(視為資產)

收益支出（視為費用）

意義

支出之結果：
(1)效用及於當期及以後各期。
(2)可提高產能、改善品質，或延長耐用年限。

支出之結果：
(1)無法產生經濟效益或效用僅及於當期。
(2)僅能維持現況。

範圍

增添、擴充、改良與重置（或部分重置）、大修
（非常修理）及重大檢測等。

普通維修、定期維謢、重新安裝、遷移、更換小
零件、小額支出等。

會計
處理

××資產
現

××費用
現

稅法
規定

152

目錄

金

金

1. 基於重大性原則，修繕或購買不動產、廠房及設備，符合下列條件之一者，列為收益支出：
(1)耐用年限不及2年；(2)每件金額不超過$80,000。
2. 整批購買大量器具，每批金額雖未超過$80,000，但其耐用年限超過2年者，仍應列為資本支出。
課本P.82

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

153

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
試判斷下列何者為資本支出？何者為收益支出？
支出內容說明
(1)建築物加蓋雨遮。
(2)一般維修。
(3)每年支付的燃料稅。
(4)支付機器設備之大修，可延長耐用年限。
(5)遷移機器流程位置。

資本支出

收益支出

ˇ

ˇ
ˇ
ˇ

ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

154

目錄

第四節 續後支出之處理

例題 1
支出內容說明
(6)工廠加裝減低噪音設備。
(7)機器設備之重大維修支出，可提升往後產量。
(8)由於操作不當造成機器損壞所支付之修理費。
(9)汽車定期保養
(10)飛機汰換舊引擎

資本支出
ˇ

收益支出

ˇ
ˇ
ˇ
ˇ

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
宏碁公司101年度支出如下：(1)將木門改良為防火門$80,000，(2)辦公
室定期粉刷油漆$6,000，(3)電梯重大維修$20,000，可延長使用年限，
(4)屋頂損壞修補支出$4,000。則101年度綜合損益表上修繕費應為何？

(2) 定期粉刷油漆
(4) 修補支出
修繕費

155

目錄

第四節 續後支出之處理

$6,000
4,000
$10,000
課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

156

第四節 續後支出之處理

1. 維

目錄

修

(1) 普通維修
(2) 大修

支出效益僅及於當期，視作費用。如：定期維護。

支出效益及於多期，若成本符合認列條件，應將其資本化。

如：非常性修理。

課本P.83

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 2
台東公司於100年1月1日購買機器設備一部$210,000，殘值$10,000，
估計耐用年限10年，採直線法提列折舊，102年初發生下列維修事項：
(1)進行大修，支出$20,000，大修後可延長耐用年限4年，估計殘值

不變。
(2)進行例行性維護，支出$1,000。
試分別作此兩種情況之分錄。

157

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
102/1/1
維修

102/12/31
提列
折舊

大
機器設備成本
現
金
折

修

普通維修

20,000
20,000

舊
15,000
累計折舊－機器設備
15,000

$210,000－$10,000
＝$20,000
10
大修前累計折舊＝$20,000×2＝$40,000
大修後帳面金額＝($210,000＋$20,000)－$40,000＝$190,000
大修後剩餘耐用年限＝10－2＋4＝12
$190,000－$10,000
大修前每年折舊＝
＝$15,000
12

大修前每年折舊＝

158

修 繕 費
現
折

1,000
金

1,000

舊
20,000
累計折舊－機器設備 20,000

($210,000－$10,000)÷10＝$20,000

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

2. 重

置

若重置之該組成部分對資產整體係屬重大，則應單獨提列折舊。
根據是否能單獨決定汰換部份之帳面金額有以下兩種處理方法。

(1) 可單獨決定
(2) 不可單獨決定

159

目錄

第四節 續後支出之處理

沖銷其成本及累計折舊金額。
以重置部分成本做為其原始成本之參考。

課本P.84

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 3
衛武營公司於103年初以現金$8,000,000購入一座全新的音樂廳，估計
耐用年限20年，無殘值。其中包含座椅成本，該金額對音樂廳而言係
屬重大。107年初換裝新座椅，換裝新座椅的成本$200,000，試按下列

兩種情況做各年度之相關分錄。
情況一： 被汰換之座椅其成本為$160,000，無殘值，耐用年限5年。
情況二： 無法辨認座椅之帳面金額，依物價變動情形推估舊座椅
之原始成本為$180,000。
160

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項
103年初
認列
資產

103年底
提列
折舊

情況一
房屋及建築成本
現
金

7,840,000
7,840,000

房屋及建築成本
現
金

160,000
160,000

折

392,000
392,000

舊
累計折舊－房屋及建築

折

舊
累計折舊－房屋及建築

161

情況二

32,000
32,000

房屋及建築成本
現
金

折

8,000,000
8,000,000

舊

400,000
累計折舊－房屋及建築
400,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

162

目錄

第四節 續後支出之處理

解答
交易事項

情況一
處分不動產、廠房及設備損失

107年初
座椅
重置

累計折舊－房屋及建築

房屋及建築成本
房屋及建築成本
現
金

情況二
32,000
處分不動產、廠房及設備損失 144,000
128,000
累計折舊－房屋及建築
36,000
160,000
房屋及建築成本
180,000
200,000
房屋及建築成本
200,000
200,000
現
金
200,000

課本P.85

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

163

目錄

第四節 續後支出之處理

3. 重大檢測
 若成本符合國際會計準則認列條件
 耐用年限

視為重置

每次檢測相距期間

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

二、資本支出及收益支出劃分錯誤對損益的影響及更正
(1) 資本支出誤記為收益支出
誤記年度：資產少計、費用多計、淨利少計
後續年度：資產少計、費用少計、淨利多計

(2) 收益支出誤記為資本支出
誤記年度：資產多計、費用少計、淨利多計
後續年度：資產多計、費用多計、淨利少計

164

資本支出與收益支出劃分錯誤時，應於發現之當期加以更正；若
課本P.86
發現以前年度劃分錯誤時，也應於發現當期更正。

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

例題 4
衛道公司於100年初購入電腦設備一組，成本$75,000，估計使用3年，
無殘值，按直線法提列折舊。但公司購入時誤將其記為文具用品，且
未提列折舊。公司於102年初發現此錯誤並作成更正分錄。（不考慮稅

的影響）

165

課本P.86

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

166

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
資本支出（辦公設備成本）誤記為收益支出（文具用品）。
文具用品多計$75,000
辦公設備成本少計$75,000

年度
100
年初

錯
文具用品
現

誤
75,000

金

正
辦公設備成本
現
金
75,000

100
年底

折

101
年底

折

確
75,000

75,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000

舊
25,000
累計折舊－辦公設備

25,000
課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

說明
對綜合損益表之影響
影

響

合

計

100年

101年

文具用品
多
計

75,000

－

75,000

折舊費用
少
計

(25,000)

(25,000)

淨
利
多（少）計

(50,000)

25,000

102年初更正分錄：
辦公設備成本
75,000
累計折舊－辦公設備
50,000
追溯適用及追溯重編之影響數 25,000
167

對資產負債表之影響
影

響

100年底

101年底

辦公設備
少
計

(75,000)

(75,000)

(50,000)

累計折舊
少
計

(25,000)

(50,000)

(25,000)

總 資 產
少
計

(50,000)

(25,000)

股東權益
少
計

(50,000)

(25,000)

課本P.87

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 1. 下列哪一項是收益支出？

(A)機器整修，可增加3年耐用年限
(B)機器定期保養支出，維持運作順利
(C)機器整修，可提高經濟效益
(D)增添省電裝置，提升效能。

168

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( A ) 2. 下列哪一項是資本支出？

(A)汽車更換引擎
(B)繳納汽車燃料稅
(C)汽車定期保養
(D)汽車保險費。

169

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( D ) 3. 資本支出誤為收益支出，將使當年度

(A)資產多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用少計
(D)資產少計，費用多計。

170

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
( B ) 4. 收益支出誤為資本支出，將使當年度

(A)資產少計，費用多計
(B)資產多計，費用少計
(C)費用多計
(D)資產多計。

171

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

172

目錄

第四節 續後支出之處理

立 即評量
5. 判斷下列各項支出為資本支出或收益支出，並將金額填入適當欄內。
支出內容說明

資本支出 收益支出

(1) 為取得土地支付的代書費用$20,000。
$20,000
$80,000
(2) 延長機器設備的耐用年限之改良支出$80,000。
(3) 重大維修$100,000可提升機器當期及以後之產量。 $100,000
(4) 支付維持正常營運效率的維修費用計$60,000。
(5) 工廠增添防治污染設備$200,000。
$200,000

$60,000

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
6. 信義公司100年初購入機器乙部，成本$60,000，估計使用年限5年
，無殘值，採直線法提列折舊。102年初該機器進行重大修理共支
出$20,000，此項支出可使機器再延長二年壽命，分別作102年初
記錄修理支出之分錄，以及102年底提列折舊之調整分錄。

173

課本P.88

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易事項
102年初
記錄
修理支出

分
機器設備成本
現
金

102年底
提列折舊

錄

20,000
20,000

將大修成本資本化。

折

174

目錄

第四節 續後支出之處理

舊
累計折舊－機器設備

11,200

11,200

102年初累計折舊餘額＝$60,000÷5×2＝$24,000
102年度折舊費用＝($60,000＋$20,000－$24,000)÷5＝$11,200

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第四節 續後支出之處理

目錄

立 即評量
7. 思源公司於100年初購入機器設備一部，定價$80,000，估計可用4
年，無殘值，按直線法提列折舊。但公司誤將其記為修繕費，且未
提列折舊。公司於102年初發現錯誤，試問此錯誤對綜合損益表及
資產負債表將造成何種影響？

175

課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第四節 續後支出之處理

解答

綜合損益表之影響
影

響

100年

101年

修繕費多（少）計

$80,000

折舊費用多（少）

(20,000)

($ 20,000)

淨利多（少）計

(60,000)

20,000

綜合損益表之影響
影

176

響

100年

101年

機器設備多（少）計

$80,000

($80,000)

累計折舊多（少）計

(20,000)

(40,000)

總資產多（少）計

(60,000)

(40,000)
課本P.89

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

177

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

一、出 售
1. 一般出售
步驟1

補提自上次結帳日至出售日止之折舊。

步驟2

將資產之相關帳戶（原始成本、累計折舊等）除列，並認
列處分不動產、廠房及設備損益。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

178

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 １
成本$100,000的機器於100年7月1日出售，該機器每年提列折舊
$10,000，至100年初止已提$85,000，試分別依二種情況作出售時
之相關分錄：(1)售價為$6,000。(2)售價為$12,000。

課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
交易
事項

(1)售價$6,000

補提 折
半年
的折舊
現
出售
分錄

舊
累計折舊－機器設備
金

累計折舊－機器設備

(2)售價為$12,000
5,000

折

6,000
90,000

100,000

舊
累計折舊－機器設備

5,000

處分不動產、廠房及設備損失 4,000

機器設備成本

179

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

現

金

累計折舊－機器設備

5,000
5,000
12,000
90,000

處分不動產、廠房及設備利益 2,000

機器設備成本

100,000
課本P.90

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

2. 待出售
待
出
售
非
流
動
資
產

企業可依一般條件及商業慣例立即出售。

出售交易高度有可能於一年內完成。

列示於流動資產下。
停止提列折舊。
180

定期作減損測試。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

二、不動產、廠房及設備之交換
1. 商業實質的判斷

所謂具有「商業實質」，是指符合下列條件之交易：
(1) 換入資產現金流量的型態不同，且差異金額相對於所交換資
產的公允價值係屬重大。

(2) 因交換交易而影響企業營運產生之使用價值，且差異金額相
對於所交換資產的公允價值係屬重大。
故如果交換的結果對於未來的現金流量，並無重大的影響，即企
181

業仍然屬於相同的經濟狀況，則該交易就不具有商業實質。

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 2
松柏公司以土地一筆與精機公司交換機器一台。由於土地所帶來的租
金收入，與機器生產商品所帶來的銷貨收入，不論在時間點、金額與
風險各方面均不相同，即兩者之現金流量型態不同，符合「具有商業

實質」定義。故不同類資產的交換通常會改變未來的現金流量型態。

182

課本P.91

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

183

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 3
松柏公司以舊機器並貼付現金與明星公司交換新機器，因新機器之耐
用年限較長，且新機器之產值較高，此機器已影響了松柏公司營運產
生之使用價值，故符合「具有商業實質」之定義。

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

184

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

補給站
通常不同種類之資產交換會影響現金流量的改變而具有商業實
質，相同種類之資產交換則不一定。

不同種類資產交換

具有商業實質

同種類資產交換

不具有商業實質

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

2. 資產交換的會計處理
公允價值
是否能可
靠衡量？

是

是否具有
商業實質？

否

否
不認列損益。
換入資產成本 ＝換出資產帳面金額

＋付現
收現

是
認列損益。
換入資產成本 ＝換入資產公允價值

185

＋付現
＝換出資產公允價值
收現
處分損益 ＝換出資產公允價值 換出資產帳面金額

課本P.92

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

例題 4
明星公司與光泰公司交換機器設備一部，相關資產資料如下，試依下
列兩種狀況作相關分錄。
【情況一】：此交易具有商業實質。
【情況二】：此交易不具商業實質。
成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

186

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

明星公司
$1,100,000
700,000
520,000
100,000

光泰公司
$600,000
150,000
420,000
(100,000)
課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
情況一：具有商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

420,000

機器設備成本(換入)

520,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

700,000

處分不動產、廠房及設備損失

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

1,100,000

處分不動產、廠房及設備利益 120,000

187

30,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
情況二：不具商業實質
明星公司

光泰公司

機器設備成本(換入)

300,000

機器設備成本(換入)

550,000

現

100,000

累計折舊－機器設備

150,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

188

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

700,000
1,100,000

機器設備成本(換出)

600,000

現

100,000

金

課本P.93

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

牛刀小試
甲公司與乙公司之機器設備交換，有關資料如下：

成
本
累計折舊
公允價值
現金收（付）

甲公司
$150,00
80,000
60,000
20,000

乙公司
$80,000
50,000
40,000
(20,000)

試分別按具有商業實質與不具有商業實質作相關交換分錄。
189

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況一：具有商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

40,000

機器設備成本(換入)

60,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備

80,000

機器設備成本(換出)

80,000

處分不動產、廠房及設備損失

10,000

現

20,000

機器設備成本(換出)

190

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

150,000

金

處分不動產、廠房及設備利益

10,000
課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

解答
狀況二：不具商業實質
甲公司

乙公司

機器設備成本(換入)

50,000

機器設備成本(換入)

50,000

現

20,000

累計折舊－機器設備

50,000

金

累計折舊－機器設備
機器設備成本(換出)

191

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

80,000
150,000

機器設備成本(換出)

80,000

現

20,000

金

課本P.94

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

三、報 廢
1. 已無使用價值
步驟1

補提自上次結帳日至報廢日止之折舊。

步驟2

將資產相關帳戶結清。報廢一般無殘值，將資產剩餘帳面
金額全數認列處分不動產、廠房及設備損失。
若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。

2. 僅暫時不用(如：備用機器)

192

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

不應除列，繼續提列折舊。
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

193

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 5
旺宏公司101年1月1日購入機器一部，成本為$400,000，估計可用五年
，殘值$50,000，用直線法提列折舊，105年7月1日因機器不堪使用，
予以報廢，報廢時未取得任何價款，試作應105年7月1日有之分錄：

課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
105/7/1

補提半年折舊

分
折

錄

舊

35,000

累計折舊－機器設備
累計折舊－機器設備

35,000
315,000

($400,000－$50,000)÷5×4.5

沖銷舊資產

處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

194

85,000

$400,000－$315,000

400,000
課本P.95

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

牛刀小試
廣輝公司101年底發現某一機器設備已無使用價值，決定予以報廢。當
時結帳後之機器成本$680,000，累計折舊為$600,000，報廢時未取得任
何價款，試作該公司101年底報廢相關分錄。
累計折舊－機器設備
處分不動產、廠房及設備損失
機器設備成本

195

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

600,000
80,000
680,000
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

四、意外災害
會計處理步驟為：
步驟1

補提至損失日之折舊。

步驟2

若有保險，補調整保險費至受損日。

步驟3

沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害
損失。

步驟4
196

認列保險賠償款。
課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

197

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

災害損失＝資產帳面金額＋未過期之保險費－保險賠償金

課本P.96

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

例題 6
精業公司於101年1月1日以$200,000購入廠房設備，耐用年限10年，無

殘值，以直線法提列折舊。102年1月1日預付兩年保險費$48,000（採
記實轉虛）。102年7月1日因火災導致廠房全部毀損，同年12月1日確
認可獲火險賠償金額$60,000，試作發生火災相關之分錄：

198

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(1) 102/7/1補提折舊
折

舊

10,000

累計折舊－房屋及建築

($200,000－$0)÷10×

1
2

10,000

(2) 102/7/1補提已實現保險費
保 險 費
預付保險費

199

12,000

$48,000×6÷(2×12)

12,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(3) 102/7/1沖銷受損資產的帳面金額、預付保險費，並認列損失
累計折舊－房屋及建築
其他損失（火災損失）
房屋及建築成本

預付保險費

30,000

($200,000－$0)÷10×1.5

206,000
200,000

36,000
$48,000－$12,000

200

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

201

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

解答
(4) 102/12/1紀錄保險賠償款
其他應收款
其他損失（火災損失）

60,000
60,000

課本P.97

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

牛刀小試
大同公司101年初以$500,000購入一機器設備，耐用年限10年，無殘值
，採直線法提列折舊。103年初預付兩年保險費共$12,000（採記實轉
虛），104年7月1日因人為疏失發生火災，導致設備全毀，同年確定可
獲得保險公司理賠$100,000，試計算大同公司應認列之火災損失為多

少？

202

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

解答
至104年7月1日累計折舊餘額＝$500,000/10×3.5＝$175,000
104年7月1日機器設備之帳面金額＝$500,000－$175,000＝$325,000

至104年7月1日預付保險費餘額＝$12,000×(1－18/24)＝$3,000
應認列之火災損失＝$325,000＋$3,000－$100,000＝$228,000

203

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 1. 下列有關「待出售非流動資產」的相關敘述何者正確？

(A)不需提列折舊
(B)不需評估認列減損損失
(C)企業無法按商業慣例立即出售
(D)在資產負債表上列為不動產、廠房及設備減項。

204

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( C ) 2. 當不動產、廠房及設備已無使用價值，而決定予以報廢時，會
計上應如何處理？
(A)殘值轉列報廢資產
(B)轉列待出售非流動資產
(C)提列折舊至報廢日，結清資產帳戶
(D)繼續提列折舊。

205

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

206

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
※ 仁寶公司以機器一部交換鼎新公司機器一部，有關資料如下，試回
答3.∼4.兩題：
項

目

仁寶公司

鼎新公司

成

本

$200,000

$160,000

累計折舊

140,000

100,000

公允價值

80,000

50,000

現金收（付）

30,000

(30,000)
課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( B ) 3. 若此交易具有商業實質，但不符合分類為「待出售非流動資
產」，則鼎新公司應認列多少處分不動產、廠房及設備損益？
(A)處分利益$10,000
(B)處分損失$10,000
(C)處分利益$20,000
(D)無處分損益。

207

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
( A ) 4. 若此交易不具商業實質，則仁寶公司之換入資產應以多少入

帳？
(A) $30,000
(B) $60,000
(C) $50,000
(D) $80,000。

208

課本P.98

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

第五節 不動產、廠房及設備之處分

目錄

立 即評量
5. 台揚公司101年1月1日以$22,000購入機器設備，耐用年限4年，估
計無殘值，按直線法提列折舊。102年1月1日預付二年保費$4,000
（採應計基礎）。102年7月1日發生火災，設備全部燒毀，102年12
月1日確認可獲保險公司理賠$5,000，試作102年火災相關分錄。

209

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

210

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

立 即評量
交易事項

分

(1)102/7/1
補提折舊

折

舊

(2)102/7/1
補提已實現
保險費

保險費

錄

2,750

累計折舊－機器設備

預付保險費

2,750

1,000

1,000

課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

立 即評量
交易事項
(3)102/7/1
沖銷受損資
產、預付保
險費，並認
列火災損失

(4)102/12/1
記錄賠償款

211

目錄

第五節 不動產、廠房及設備之處分

分
累計折舊－機器設備

其他損失（火災損失）

錄
8,250

16,750

機器設備成本

22,000

預付保險費

其他應收款
其他損失（火災損失）

3,000

5,000
5,000
課本P.99

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

一、不動產、廠房及設備的意義及特質
(1) 供營業使用，非為投資或出售為目的
(2) 可長期使用
(3) 具有實體存在

212

目錄

相對於投資或存貨

相對於流動資產
相對於無形資產

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

二、不動產、廠房及設備取得成本之決定
取得方式
(1)現

購

(2)延遲付款購買
附現金折扣

成

本

之

衡

量

以付現總數額入帳。
不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額
入帳。

開立長期票據 以票據之現值入帳。
分期付款

(3)整批購買

213

以該資產「購買日之現金價格」作為入帳成本。

以各資產之個別公允價值為基礎，將總成本依照各資產
公允價值的比例分攤至各資產中。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

214

目錄

重點整理

取得方式

成

本

之

衡

量

(4)發行證券取得

以取得資產之公允價值衡量，若所取得資產之公允價值
無法可靠估計時，則依本公司證券之公允價值入帳。

(5)自建或自製

自建成本＞可回收金額
認列減損損失，沖減帳面金額。
自建成本＜可回收金額
不認列自建利益。

(6)受贈取得

以受贈資產的公允價值為入帳基礎。
課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

215

重點整理

目錄

三、折舊的意義
根據配合原則，將不動產、廠房及設備之成本以合理而有系統的方

法分攤於預計耐用年限內，使成本逐期轉為費用的程序。

課本P.100

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

216

目錄

重點整理

四、計算折舊的方法
折舊方法
(1)平均法（直線法）
以
時
間
為
基
礎
以
服
務
量
為
基
礎

(2)遞減法
倍數餘額遞減法
年數合計法（變率遞減法）

定率遞減法
(3)生產數量法、工作時間法

折

舊

率

1

估計耐用年限
1

估計耐用年限

×倍數

使用年次的相反順序
估計耐用年限合計數
1－

耐用年限

成本－估計殘值
估計所能提供之服務總量

折

舊

額

可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
可折舊成本×折舊率
資產期初
×折舊率
帳面金額
該年提供
×折舊率
服 務 量
課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

重點整理

目錄

五、不同折舊期間之計算
(1) 不滿一年之折舊：按實際使用月數佔全年之比例計算，
1
亦即每個月折舊費用佔全年折舊額的
。
12
(2) 不滿一個月之折舊：每月15日前購入者，計算全月折舊；
16日以後購入者，則當月不計算折舊。

217

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

218

重點整理

目錄

六、折舊之估計變動－直線法
期初帳面金額－新估計殘值
估計變動後之每年折舊額＝
新估計剩餘耐用年限

課本P.101

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

七、不動產、廠房及設備價值減損和迴轉
(1) 價值減損會計處理如下：

① 先估計可回收金額，取「公允價值減出售成本」和「使用價值」
較高者。
② 比較「帳面金額」和「可回收金額」，

219

若帳面金額＜可回收金額

不必認列價值減損

若帳面金額＞可回收金額

認列價值減損，並作以下分錄：

減損損失

×××

累計減損－×××

×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

(2) 減損迴轉會計處理如下：
迴轉金額＝可回收金額－帳面金額
迴轉上限＝未認列減損下之帳面金額－認列減損下之帳面金額
迴轉分錄如下：
累計減損－×××
減損迴轉利益

220

×××
×××

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

八、不動產、廠房及設備之續後支出：
可劃分為資本支出與收益支出
支出種類

經濟效益期限

會

計 處

理

借記「資產」：可增加資產價值的支出。
資本支出

及於以後多期

例：購入資產、擴建廠房、加裝防治污染設備、
裝置自動警報系統等。

收益支出

221

僅及於當期

借記「費用」。例：一般修護、燃料稅等。

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

資本支出及收益支出劃分錯誤：
狀

況

資本支出誤記為收益支出

收益支出誤記為資本支出

222

對當年度影響

對未來年度影響

資產少計、費用多計、

資產少計、費用少計、

淨利少計

淨利多計

資產多計、費用少計、

資產多計、費用多計、

淨利多計

淨利少計

課本P.102

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

223

目錄

重點整理

九、不動產、廠房及設備之處分
處分方式

會計處理

一般出售

(1) 補提上次結帳日至出售日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶除列，並認列處分不動產、廠房及設備損益。

待 出 售

若以出售的方式處分資產並同時符合：
(1) 企業可依一般條件及商業慣例立即出售。
(2) 出售交易高度有可能於一年內完成。
應分類為待出售非流動資產，列示於流動資產項下。
課本P.103

第
七
章
不
動
產
、
廠
房
及
設
備

目錄

重點整理

處分方式

會計處理

資產交換

(1) 具商業實質：按換入資產公允價值入帳，並認列處分損益。
(2) 不具商業實質：按換出資產帳面金額調整現金收付數入帳，不認列處
分損益

報

(1) 補提上次結帳日至報廢日止之折舊。
(2) 將資產相關帳戶結清，並認列處分不動產、廠房及設備損失。
(3) 若有殘值視為處分不動產、廠房及設備損失之減項。
(4) 若資產僅暫時停用，仍應繼續提列折舊。

廢

意外災害

224

(1) 補提至損失日止之折舊。
(2) 若有保險，補調整保險費至受損日。
(3) 沖銷受損資產的帳面金額、未過期之保險費，並認列災害損失。
(4) 認列保險賠償款。
課本P.103